Организации, получившие большую прибыль, должны заплатить с нее налог.
Деньги нужно внести в бюджет всего один раз. Поэтому новый налог не вписали в Налоговый кодекс, а ввели федеральными законами и № . Кому придется заплатить налог на сверхприбыль? Когда его платить и как рассчитать сумму платежа? Ответы — в нашей сегодняшней статье.
В статье
Федерального закона от 04.08.23 № 414-ФЗ (далее — Закон № 414-ФЗ) названы три категории юрлиц, которые являются плательщиками налога на сверхприбыль (НСП).
Первая — российские организации, получившие сверхприбыль (как ее рассчитать, см. ниже). К ним приравнены иностранные компании, признаваемые налоговыми резидентами РФ согласно статье НК РФ.
Вторая — зарубежные организации, которые ведут свою деятельность в России через постоянные представительства.
Третья — компании, которые в 2022 году были ответственными участниками консолидированных групп налогоплательщиков (при условии, что в состав группы не входили юрлица, связанные с добычей углеводородов). НСП платится в отношении российских компаний, являвшихся участниками группы по состоянию на 31 декабря 2022 года.
Предусмотрен ряд исключений. Так, плательщиками НСП не являются:
- субъекты малого и среднего предпринимательства, включенные в по состоянию на 31 декабря 2022 года (см. « »);
Нужно найти две величины.
Первая — это сумма прибыли за 2021 и 2022 годы, деленная на 2.
Вторая — это сумма прибыли за 2018 и 2019 годы, деленная на 2.
Далее от первой величины следует отнять вторую. Если получилось положительное число, то оно и есть сверхприбыль. Если получился ноль, то налоговая база равна нулю.
Для юрлиц, созданных в результате реорганизации, предусмотрены особенности (см. табл.).
Если организация подала уточненную декларацию за 2021 и (или) 2022 годы, в расчетах следует использовать данные из «уточненки». Если налоговики по итогам проверки за периоды 2018 — 2022 гг. доначислили налог на прибыль, то в расчет принимается следующая величина. Прибыль по данным учета организации плюс доначисление, умноженное на 5 (ч. 11 ст. Закона № 414-ФЗ).
В общем случае НСП считается от налоговой базы, то есть от сверхприбыли.
Компании с ненулевой облагаемой базой должны сделать дополнительный расчет. А именно: сравнить базу с половиной начисленной прибыли за 2022 год. Если база оказалась больше, необходимо сравнить два показателя.
Первый показатель — это дробь, у которой:
Сумма НСП равна облагаемой базе, умноженной на 10%.
Организация вправе уменьшить НСП на величину налогового вычета. Он равен обеспечительному платежу, перечисленному в период с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно. Размер обеспечительного платежа компания определяет самостоятельно (ст. Федерального закона от 04.08.23 № 415-ФЗ). Но сумма вычета не может превышать половину НСП.
Компания должна самостоятельно определить величину НСП и перечислить деньги в федеральный бюджет не позднее 28 января 2024 года. С указанной даты сделанный ранее обеспечительный платеж признается суммой уплаченного налога.
Минфин уже утвердил КБК для перечисления налога на сверхприбыль (в т.ч. обеспечительного платежа) — 182 1 01 03000 01 1000 110 (приказ от 29.06.23 № 100н).
Добавим, что уплаченный НСП не включается в расходы, а также не входит в состав единого налогового платежа и совокупной обязанности.
Декларацию по НСП следует сдать не позднее 25 января 2024 года (ФНС разработала формы этого документа). К декларации необходимо приложить копию платежки на перечисление обеспечительного платежа.
Деньги нужно внести в бюджет всего один раз. Поэтому новый налог не вписали в Налоговый кодекс, а ввели федеральными законами и № . Кому придется заплатить налог на сверхприбыль? Когда его платить и как рассчитать сумму платежа? Ответы — в нашей сегодняшней статье.
Для кого введен новый налог
В статье
Федерального закона от 04.08.23 № 414-ФЗ (далее — Закон № 414-ФЗ) названы три категории юрлиц, которые являются плательщиками налога на сверхприбыль (НСП).Первая — российские организации, получившие сверхприбыль (как ее рассчитать, см. ниже). К ним приравнены иностранные компании, признаваемые налоговыми резидентами РФ согласно статье НК РФ.
Вторая — зарубежные организации, которые ведут свою деятельность в России через постоянные представительства.
Третья — компании, которые в 2022 году были ответственными участниками консолидированных групп налогоплательщиков (при условии, что в состав группы не входили юрлица, связанные с добычей углеводородов). НСП платится в отношении российских компаний, являвшихся участниками группы по состоянию на 31 декабря 2022 года.
Предусмотрен ряд исключений. Так, плательщиками НСП не являются:
- субъекты малого и среднего предпринимательства, включенные в по состоянию на 31 декабря 2022 года (см. « »);
- российские юрлица, созданные после 1 января 2021 года (кроме тех, которые были созданы путем реорганизации компаний, действовавших до 2021 года);
- организации, которые с января 2018 по декабрь 2022 года включительно непрерывно являлись плательщиками ЕСХН;
- юрлица, у которых в 2018 и 2019 годах отсутствовали доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей НК РФ;
- другие организации, перечисленные в части 4 статьи Закона № 414-ФЗ.
Как рассчитать сверхприбыль
Нужно найти две величины.Первая — это сумма прибыли за 2021 и 2022 годы, деленная на 2.
Вторая — это сумма прибыли за 2018 и 2019 годы, деленная на 2.
Далее от первой величины следует отнять вторую. Если получилось положительное число, то оно и есть сверхприбыль. Если получился ноль, то налоговая база равна нулю.
Для юрлиц, созданных в результате реорганизации, предусмотрены особенности (см. табл.).
Табл.
Как определить прибыль за годы, предшествующие реорганизации
| Форма реорганизации | Какой показатель использовать в расчетах |
| Слияние | Прибыль организаций-предшественников |
| Разделение | Прибыль организации-предшественника в доле, определенной при разделении |
| Присоединение | Прибыль с учетом данных присоединенной компании |
| Преобразование | Прибыль организации-предшественника |
Если организация подала уточненную декларацию за 2021 и (или) 2022 годы, в расчетах следует использовать данные из «уточненки». Если налоговики по итогам проверки за периоды 2018 — 2022 гг. доначислили налог на прибыль, то в расчет принимается следующая величина. Прибыль по данным учета организации плюс доначисление, умноженное на 5 (ч. 11 ст. Закона № 414-ФЗ).
От какой величины считать НСП
В общем случае НСП считается от налоговой базы, то есть от сверхприбыли.Компании с ненулевой облагаемой базой должны сделать дополнительный расчет. А именно: сравнить базу с половиной начисленной прибыли за 2022 год. Если база оказалась больше, необходимо сравнить два показателя.
Первый показатель — это дробь, у которой:
- в числителе стоит сумма прибыли за 2021 и 2022 годы, деленная на 2;
- в знаменателе стоит сумма прибыли за 2018 и 2019 годы, деленная на 2 (нулевое значение заменяется на 1).
- в числителе стоит сумма балансовой стоимости активов на конец 2021 и 2022 годов, деленная на 2;
- в знаменателе стоит сумма балансовой стоимости активов на конец 2018 и 2019 годов, деленная на 2.
Как рассчитать сумму налога
Сумма НСП равна облагаемой базе, умноженной на 10%.Организация вправе уменьшить НСП на величину налогового вычета. Он равен обеспечительному платежу, перечисленному в период с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно. Размер обеспечительного платежа компания определяет самостоятельно (ст. Федерального закона от 04.08.23 № 415-ФЗ). Но сумма вычета не может превышать половину НСП.
Как платить и отчитываться
Компания должна самостоятельно определить величину НСП и перечислить деньги в федеральный бюджет не позднее 28 января 2024 года. С указанной даты сделанный ранее обеспечительный платеж признается суммой уплаченного налога.Минфин уже утвердил КБК для перечисления налога на сверхприбыль (в т.ч. обеспечительного платежа) — 182 1 01 03000 01 1000 110 (приказ от 29.06.23 № 100н).
Добавим, что уплаченный НСП не включается в расходы, а также не входит в состав единого налогового платежа и совокупной обязанности.
Декларацию по НСП следует сдать не позднее 25 января 2024 года (ФНС разработала формы этого документа). К декларации необходимо приложить копию платежки на перечисление обеспечительного платежа.
